Estudiante del Programa de Contaduría Pública, angeljhonatansr@ufps.edu.co https://orcid.org/0000-0003-2057-0046 Universidad Francisco de Paula Santander, Cúcuta-Colombia.
*Autor de correspondencia: angeljhonatansr@ufps.edu.co
© Editado por la Universidad Francisco de Paula Santander. This is an article under the license CC BY-NC 4.0.
Recibido: Mayo 20 de 2023 Aceptado: Junio 18 de 2023
Como citar: Sabogal-Rivera,A.J.,(2023) "Importancia para la gerencia de costos la aplicación de un Sistemas de costos basados en actividades ABC para las empresas manufactureras." Reflexiones Contables UFPS, 6 (2), 70-83 https://doi.org/10.22463/26655543.3932
Palabras Clave:
Contabilidad, Costos ABC, Diferencias, Gerencia de Costos, Importancia.
Resumen
Tanto a la gerencia de las empresas en Colombia, como para el contador público, a quién le compete llevar contabilidad, tienen la obligatoriedad de adoptar un sistema de costos basado en actividades ABC, por ser el método más confiable actual que genera valor exacto a los productos, por consiguiente este núcleo contable asigna y distribuye diversos costos que se asocian a un producto, estos son directos, y con base a las actividades realizadas, cada departamento irá acumulando sus costos. En este artículo se propone un objetivo general: Analizar la importancia para la gerencia de costos la aplicación de un del sistema de costos basado en actividades ABC para las empresas manufactureras; y los objetivos específicos que son: a) Identificar la aplicación de los costos ABC en las empresas manufactureras; b) Detallar la importancia para la gerencia de costos la aplicación de los costos ABC. La metodología empleada es descriptiva de investigación bibliográfica. Por último, se señala que la contabilidaden Colombia ha variado desde el siglo pasado, antiguamente se establecían costos tradicionales porsu facilidad para el manejo operativo dentro de lasempresas manufactureras, que eran donde se aplicaban mayormente, pero hoy se aplican los costospor actividades o sistema de costos ABC, y el mismorepresenta un logro para la aplicación de los costosmás transparentes y confiables.
Keywords:
ABC Costs, Accounting, Cost Management, Differences, lmportance.
Abstract
Both the management of companies in Colombia, as well as the public accountant, who is responsible for keeping accounting, have the obligation to adopt a cost system based on ABC activities, as it is the most reliable current method that generates exact value to the products, therefore this accounting nucleus assigns and distributes various costs that are associated with a product, these are direct, and based on the activities carried out, each department will accumulate its costs. This article propases a general objective: Analyze the importance for cost management of the application of a cost system based on ABC activities for manufacturing companies; and the specific objectives that are: a) ldentify the application of ABC costs in manufacturing companies; b) Detail the importance for cost management of the application of ABC costs. The methodology used is descriptive of bibliographic research. Finally, it is pointed out that accounting in Colombia has varied since the last century, formerly traditional costs were established due to their ease of operational management within manufacturing companies, which were where they were mostly applied, but today costs by activities are applied or ABC cost system, and it represents an achievement for the application of the most transparent and reliable costs.
Introducción
La función del contador público, es muy importante dentro de la organización, porque es quien se encarga de llevar la contabilidad de la misma, y su tarea radica en que tiene que organizar el departamento de contabilidad. Por lo general, la empresa designa a este profesional para realizar la tarea de los costos, por lo que la gerencia de costos es un área o departamento que se encarga de aplicarlos costos que se distribuyen en todos losángulos, relacionados con la actividad querealice la empresa, eliminando las cosas que noimpliquen valor para la misma y que constituyancargas inexorables. (Mendoza, Ángel, Barrios,Leguizamón, & García, 2017)Los costos en la gerencia no solamente se aplicana empresas que sean manufactureras, sino quetoda empresa debe aplicar costos porque seestán incurriendo gastos que tienen que vertambién con la producción, pero dependiendode la actividad que realice la empresa es quese van a aplicar los costos; ejemplo de elloson los "costos basados en actividades ABC".(Casaperalta, 2018)
Por lo que los costos que aplica la gerencia de costos, tienen gran importancia en la producción, antiguamente muchos de estos costos no se incluían para la elaboración o fabricación de un producto, hoy día, seaplican este sistema porque son más reales losresultados para la gerencia de costos. (ArellanoC. O., 2021)
Asimismo, se formula la siguiente hipótesis del trabajo a realizar: ¿Qué importancia tienen para la gerencia de costos, la aplicación de un sistema de costos basado en actividades ABC para las empresas manufactureras?
En este artículo se propone un objetivo general: Analizar la importancia para la gerencia de costos la aplicación de un del sistema de costos basado en actividades ABC para las empresas manufactureras; y los objetivos específicos que son: a) Identificar la aplicación de los costos ABC en las empresas manufactureras; b) Detallar la importancia para la gerencia decostos la aplicación de los costos ABC.
Se justifica la investigación, porque es importante para la gerencia de costos de la empresa manufacturera la aplicación de un sistema que se base en actividades, para que los costos aplicados a un producto, tengan la mayor fiabilidad de que eso es lo que cuesta el producto; así como para la gerencia de costos poder demostrar que se incurren en actividades específicas que mucho antes no se tomaban en cuenta; por ello se opta por este sistema ABC; y al mismo tiempo, con el presente trabajo se pretende identificar la aplicación de los mismos para las empresas manufactureras y se describen la utilidad que brinda este sistema para este tipo de empresas; y, lo más relevante es minimizar los gastos que se incurran en la producción para la fabricación de los productos, para ello se deben revisar los EF de la organización.
Método
A nivel metodológico, se realizará un trabajo descriptivo, porque lleva a cabo describir características del tema, basado en la revisión documental, llevando a cabo un diagnóstico de las fuentes consultadas; el método aplicado es no experimental, con aplicación inductiva, deductiva; los datos consultados se arrojaron a través del ordenador, para luego listarlos en la bibliografía, al final del tema.
A nivel práctico, la investigación es importante y se justifica porque servirá de guía al estudiante de contabilidad de costos, y será fuente de consulta a otros investigadores que requieran ampliar sus conocimientos sobre el tema de costeo ABC.
A nivel teórico, la bibliografía consultada consta de 50 autores comprendidas entre revistas científicas, tesis de grado de maestría y doctorales, libros, ponencias, informes, artículos on-line, de los que se extraerán los puntos más relevantes para ser analizados y desarrollarlos en el trabajo; a continuación se presenta una taba con el resumen de los trabajos analizados.
Tabla 1.FUENTES BIBLIOGRÁFICAS CONSULTADAS
Fuente: Elaboración propia
Figura 1. Fuentes bibliográficas consultadas
Fuente: Datos tomados de la tabla 1.
Desarrollo
"Sistemas de Costos ABC" (SC-ABC).
Históricamente el SC-ABC se origina en la mitad de los años 80, siendo sus exponentes Cooper Robin y Kaplan Robert, según lo afirma (Castillo, 2017), quienes introdujeron este sistema debido a que la gerencia enfrentaba problemas para poder aplicar costos unitarios más exactos. (Cardona & Santa, 2017)
La contabilidad de costos se incluye en todas las empresas industrializadas, antes de la Revolución Industrial, cuyos procesos de producción no eran complicados para la época, el empresario compraba la materia prima y era llevada a los artesanos, quienes realizaban su trabajo de jornaleros y éstos vendían al mercado sus productos en costos primos o semielaborados, de forma que al contador de la empresa industrial sólo le interesaba el costo directo de los materiales; igual este sistema fue utilizado mucho antes en los países de Europa entre 1485 a 1509. (Rodriguez, 2018), (González & Martínez, 2017).
Inglaterra y Francia fueron los forjadores de los sistemas de costos de productos hacia 1776, ya para el 1778 se utilizan los libros auxiliares, que incluyeran partidas de materiales, costos de mano de obra y fechas de terminación del producto. Desde 1890 a 1915 se consolida el desarrollo de los costos en Inglaterra y EEUU en los cuales establecen: los costos de distribución, indirectos, fabricación y Estados Financieros para usuarios y externos. (Londoño, 2020)
La década de 1920 a 1930 fue la "Gran Depresión en EEUU", se inicia la contabilidad como sistema de gestión, planificación y control, se crean los "Costos Predeterminados" (CP) y los "costos estándar" (CE); en 1953, surge la necesidad de amortizar activos; ya para 1980 se consideran los "procesos de acumulación de costos" (PAC). (Pedraza & Gutiérrez, 2016) Finalmente a mitad de los años 80, figuran el "Costeo ABC" o también llamado "Basado en actividades", cuyos máximos exponentes son "Cooper Robin y Ka plan Robert". (Barragán, 2015) y (Gallegos & Rodríguez, 2020)
Eliminando las dudas, el modelo de costeo hasta hoy, ha sido el más exacto en la aplicación de costos a empresarios y permite una visión de la empresa según la actividad que realice, por lo cual se hace obligatorio el uso de este sistema de costos. (Villota, 2018).
Hoy, una gran cantidad de empresas se encargan de realizar servicios contables, en las que han escogido el sistema de costos ABC, debido a la practicidad y confiabilidad con que se llevan a cabo las operaciones para la mejor toma de decisiones de la gerencia. (Morocho, Narváez, & Erazo, 2019)
También son muchas empresas quienes programan este tipo de software, la base de Datos "Servi-ABC", además de osos sistemas basados en dichas funciones aplicables en "Microsoft Access", porque este tipo de procesos requiere actividades, las cuales generan costos. (Latorre, 2016)
Cada artículo que la gerencia de costos pretenda realizar, esa actividad que se realice para ese producto específico, que requiere la generación, de un gasto, se sacará el costo en que se incurra (Avila, 2017). Ej. En la producción para el diseño de un artículo, las maquinarias que se requieren preparar para la realización del artículo generan un costo adicional; y así sucesivamente se van sumando aquellos costos que son actividades adicionales para poder aplicarlo al producto que se va realizar; por ello se requiere aplicar costos unitarios a los productos, porque es demanda suficiente que se necesita para conocer realmente cuánto cuesta producir un producto unitario aplicándole este SC-ABC. (Guerrero, Narváez, Ormaza, & Erazo, 2019)
La "Contabilidad de Costos" (CC).
La CC y el SC-ABC, son dos sistemas o procesos que se vinculan entre sí: la contabilidad y la contabilidad de costos, Pero para que se dé la contabilidad en las empresas manufactureras, el ejercicio que lleva el profesional contable como cualquier otro contador de costos, está regulada por la normativa PCGE, las normas NIIF, y van dirigidos los EF a la gerencia para su debido estudio y análisis, esto es a nivel estratégico, nivel gerencial, para la toma de alternativas que brinden solución o apoyo a algún problema específico, en sí es para los directivos de la sociedad; y a un público externo, como entes reguladores quienes solicitarán la información; así la contabilidad financiera tiene su objetivo en la emisión de los "Estados Financieros" (EF), la misma permite a la gerencia optar la mejor decisión con relación a los informes y tomar las previsiones más competentes. (Avilés, 2016)
Asimismo, de la contabilidad general se derivan los datos para ser utilizados en la CC, y de la contabilidad de gestión se extrae el SC-ABC, que es el que se encarga de registrar todas las operaciones que tienen que ver con los productos y servicios y las actividades para poder costear los productos que es lo principal; se rige mediante el modelo de proceso de producción de la empresa; por tanto la gerencia de costos deberá realizar un estudio de los procesos productivos y tener los debidos controles de todo ese proceso hasta poder llevar el producto final al cliente; ello es la aplicación de los costos ABC. (Ortiz, Narvaéz, & Erazo, 2019)
La contabilidad de costos continúa teniendo ciclos importantes como principal herramienta de dirección de la gerencia, para permitirle incrementar las utilidades de la empresa, utilizando sistemas tecnológicos con software aplicable de importancia, debido al gran volumen de documentos que se procesan para todo tipo de empresas. (Moreno, 2019); (Rojas, Molina, & Chacón, 2016)
El costeo aplicado bajo el modelo ABC, permite a la empresa o contador, realizar cálculos muchos más precisos que otros métodos contables de costos tradicionales, porque además de esto, se realiza un profundo análisis para incentivar el rendimiento y calcular el costo de los productos, más fácilmente. (Arellano, Ouispe, Ayaviri, & Escobar, 2017)
Clasificación del SC-ABC
Los SC-ABC o por actividades se pueden clasificar así: (Crespo, 2016)
1.Frecuencia con que se suceden:
2.Importancia de aplicación:
Desarrollo
Diferencias entre costos tradicionales y costos ABC.
Anteriormente, las empresas utilizaban costos tradicionales, pero el sistema de costos de hoy se basa en la actividad que realizan de allí que se les llama ABC.
Como se ha señalado, las diferencias en el SC-ABC son grandes respecto a los tipos tradicionales, pero además de todo esto se puede mencionar que en el tradicional se utilizan métodos sobre el volumen, la mano de obra que es un componente esencial para brindar asignaciones al costeo de productos. El sistema tradicional tiene como base las unidades producidas para el cálculo de los gastos que inciden indirectamente en la producción; lo cual se realiza por fases: en la primera se asignan a los departamentos que intervienen en el costo; y después los productos; utilizando horas hombre, o horas totales de producción en máquina. (Jeppesen & Van Liempd, 2015)
En el SC-ABC sus actividades son jerárquicas en la utilización del costeo básico a ser asignados, ya que se deben utilizar los que generan el costo realizado en esta actividad, estén o no relacionados con la producción; entonces, sus bases para la utilización son diversas, y de acuerdo a la actividad que se relacione con el "Costo Indirecto" (CI); existe igual concentración en el origen de los recursos; primero se toma en base a las actividades y luego a los productos producidos; finalmente, se consideran la "relación causa-efecto", que es lo mismo que se ocasiona en las unidades y lo que se aplica al costo. (Chacón, 2016)
La actividad está relacionada con algo imprevisto, una labor que se realice no inesperada para esa producción, o un trabajo específico; es decir, para el desarrollo del producto, la compañía manufacturera acarrea gastos en diseñar el artículo a fabricar, prepara la maquinaria y el equipo de trabajo para poder ponerla en funcionamiento antes de la fabricación de los artículos (Giraldo, 2019); así igualmente, en la instrucción que se requiere al personal que va a operar tal maquinaria en la elaboración de dichos productos; también la distribución de los materiales finalizados, es también importante porque algunas gerencias no aplican el costo final de distribución del producto. (Eslava & Parra, 2019)
Elaborando un esquema más detallado sobre estas diferencias en este sistema de costos, se pueden verificar en la siguiente tabla.
Tabla1.CUADRO COMPARATIVO DE SISTEMAS DE COSTO.
Importancia
El SC-ABC, es importante para la gerencia de costos, porque determina qué productos o materia prima, mano de obra se aplicará a la producción, (Brume, 2017); así como también incluirá los costos indirectos en planta, además de las actividades para que tenga en cuenta que son costos ABC, con ello se optimizan los procesos de producción y cuyos valores del costo son exactos, se mejora la inversión, los EF están más ajustados a su precio real, porque lo más importante para la empresa es crear valor para tener sostenibilidad en el tiempo. (Licera, 2015)
De allí que la "gerencia estratégica de costos" (GEC) necesita enfocar aspectos notables de la contabilidad tradicional para alcanzar metas hasta lograr que se integren los precios y la cadena de valor; porque la asesoría para el desarrollar modelos es significativa para la construcción de ésta cadena, (Hernández, Hernández, & Vargas, 2020); y el compromiso que tiene que ver con la continuidad en los mercados para este tipo de empresas de manufactura (Yumisaca, Bohórquez, Mendoza, & Gozabay, 2020).
Por tanto es relevante para construir esta cadena mantener pasos decisivos: a) que se identifiquen los valores de la empresa y se le asignen costos, las entradas de dinero y los activos, cuando existe el desarrollo de valor; b) también se debe realizar un diagnóstico de cuál es la causa del costo que normaliza cada acción de valor; y c) que se elabore un beneficio de competencias en cuanto a sostenibilidad de la empresa. (Antúnez & Ferrer, 2016)
Es importante el SC-ABC para la gerencia y sobre todo poder demostrar que con los ejemplos, aspectos fundamentales del SC-ABC, con respecto al sistema de costos tradicionales, para revelar diferencias que los costos no eran reales, puesto que existían diferencias en el proceso para su aplicación. (Torres, Salete, &Delgado, 2017)
Problemas que se presentan en el SC-ABC
Las operaciones que realiza una empresa normalmente, se espera que cause un efecto, y para los costos no son exentas las reglas, se tratará de dar un enfoque a algunas ventas y limitantes, que se presentan en la aplicación de los SC-ABC (Toro, 2016). Una vez se establezcan las ventajas se darán las limitaciones que tendrán en la empresa al ser calculados. (Bernal, 2015)
La organización determina las actividades del proceso de producción, tomando en cuenta la importancia del modelo a diseñar, porque la empresa, dividirá en departamentos, tomando actividades de cada departamento, estos departamentos de planta, describirán lo que cada una ejecuta, para ser aplicado al costo, y toma el tiempo necesario en que realiza tales actividades, porque lo primordial es la conversión de los recursos en artículos terminados; y por esto se basa en una observación directa del comportamiento de los costos. (Chaparro & Camargo, 2015).
Discusión
Existen limitaciones que se pueden observar es la modificación de las estructuras contables para los costos, después de los años 80, donde el sistema tradicional pierde importancia al aplicar costos directos, por lo que aumenta la cantidad de "Costos Indirectos, Costos Fijos y Costos Variables".
Los gastos de investigación para determinar los costos basados en actividades son muy grandes, se aplican exceso de recursos humanos, para finalmente que se pueda lograr una buena calidad de le empresa y aumentar su imagen corporativa.
Muchas de las actividades de los costos indirectos que se aplican en las transacciones contables proceden a actividades simples y no precisamente al volumen de lo que se produzca. También se considera que los "Sistemas contables clásicos" o tradicionales, hoy son inadecuados y que no satisfacen la gerencia en sus análisis de estados financieros;
La eficiencia no radica en max1m1zar la producción o minimizar costos, pues las empresas ya no se dedican a la administración de sus "Costos Internos"; por ende se elimina lo que no genere valor a la empresa.
Los costos tradicionales perdieron vigencia debido a: (Morillo & Cardozo, 201)
Los costos varían con base a la cantidad o volumen producida; así que el producto esel "causante del consumo de recursos": Los"Costos Indirectos" (Correa, Andrés, Martínez,Ruiz, & Yepes, 2018)
Los CI se aplicaban a los artículos con base a la MOD trabajada en horas, o en base al mismo costo, no se prestaba importancia a los demás recursos, indistintamente si se hubieran utilizado diferentes recursos para la fabricación del artículo o materiales. (Abril, Barrera, &Mayorga, 2017)
Actualmente, se ofrece una mejor calidad del producto y a menor costo y en un tiempo relativamente corto, con intenso uso de capital, la MOD que incide con el apoyo del equipo y la maquinaria de la empresa fabril, lo que representa un porcentaje mínimo para los "Costos Totales". (Arel la no A. L., 2018)
En el SC-ABC, hay dos objetivos que se definen:
Pierde gran relevancia utilizar el SCABC porque la empresa para llevar a cabo las actividades, solamente una parte de las "Actividades" (A) son aplicadas en la elaboración del producto final; asimismo las características ABC son: (Phatti & Pfuro, 2019).
Conclusiones
La contabilidad de costos ha evolucionado desde el siglo pasado pasando a llevarse una contabilidad de sistema de costos indirectos a SC-ABC, lo cual obliga a todas las empresas a llevarse contablemente este tipo de costos, indistintamente si es de producción industrializada a no; pues todas las empresas tienen costos, los cuales deberán ser aplicados a la producción.
Posicionarse en los mercados para la aplicación de y diseño, mejorar la calidad de los productos y tener el costo de un producto más exacto, requiere tiempo, porque hay empresas que cuentan también con costos históricos lo cual les lleva tiempo calcular el costo ABC para aplicarlo a estos productos.
Los SC son necesarios en las empresas, indistintamente del tamaño que ésta posee; porque son una herramienta fundamental para la gestión de negocios; además proporciona a la empresa una aproximación a la realidad del costo del producto, desde que se inicia en la gestión interna de la empresa hasta su resultado final, inclusive hasta la postventa del producto, ya que todas esas actividades son incluidas en el costo.
Las empresas deben adecuarse a las condiciones del mercado de su competencia, administrando todas su áreas de producción tanto dentro como fuera de la empresa, el entorno es muy importante para que la empresa genere valor, y una de esas actividades la complementa el costo ABC, ya que el empresario no deberá perder tiempo en cosas superfluas que invierta mucho tiempo para aplicar el costo de actividades a un producto terminado.
Estos SC-ABC son necesarios para la organización, sin importar el tipo de organización. Este sistema lo necesita la empresa, porque sirve de información para ayudar en la toma de decisiones, de forma que se reduzcan los gastos y procurando que se mejoren la calidad de los artículos producidos.
El empresario que ha de utilizar un sistema de costos, deberá preparar un tiempo para su implicación, para la gestión y control de las actividades llevadas dentro de la empresa; hay que desechar aquellas actividades que no generan valor o utilidad a la misma.
Referencias